ТЕКУЩИЙ РЕМОНТ ОРГАНИЗАЦИИ И КАК ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ СОСТАВИТЬ СМЕТУ РАСХОДОВ НА ТЕКУЩИЙ РЕМОНТ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА

Текущий ремонт

Текущий ремонт – это перечень работ, нацеленных на поддержание жилого дома в надлежащем состоянии (п. 18 ПП РФ от 13.08.2006 № 491). Сюда входит устранение различных дефектов и неполадок, которые могут препятствовать нормальному проживанию граждан. Помимо этого, управляющая организация, ТСЖ, ЖК и ЖСК, которые ответственны за проведение своевременного текущего ремонта, должны регулярно проверять состояние имущества общего пользования и своевременно проводить восстановительные работы (МДК 2-04.2004).

Цель текущего ремонта – устранение вновь появившихся недостатков. В зданиях, в которых запланирован капитальный ремонт или которые подлежат сносу, текущий ремонт должен обеспечить нормативные условия проживания: подготовка к весенне-летней и зимней эксплуатации, наладка инженерного оборудования. Текущий ремонт общего имущества проводится по решению общего собрания собственников помещений в МКД (п. 18 ПП РФ от 13.08.2006 № 491).

Выполнять работы может сама УО или специализированные организации, с которыми заключается договор (пп. «д» п. 4 ПП РФ от 15.05.2013 № 416). Согласно методическому пособию по содержанию и ремонту жилищного фонда (МДК 2-04.2004) в состав работ по текущему ремонту входят:

В состав работ по текущему ремонту не входят (п. 19 ПП РФ от 13.08.2006 № 491):

Такие работы осуществляют сами собственники этих помещений.

Полное или частичное копирование материалов разрешено только при указании источника и добавлении прямой ссылки на сайт roskvartal.ru

Каждое здание рано или поздно нуждается в ремонте. Со временем изнашиваются конструкции и материалы, которые использовались при строительстве и отделке. Ремонт здания — это прежде всего безопасность людей, которые в нем находятся. В статье рассмотрим особенности учета ремонта в учреждениях госсектора.

Ремонт бывает капитальный и текущий. Разграничить понятия текущего и капитального ремонта объектов капитального строительства помогут следующие нормативно-правовые акты:

Учет текущего ремонта

Сначала о ремонте текущем. На основании ч. 6 ст. 55.24 Градостроительного кодекса РФ в целях обеспечения безопасности зданий и сооружений, в процессе их эксплуатации должен проводиться текущий ремонт.

Текущий ремонт зданий, сооружений проводится для того, чтобы обеспечить их надлежащее техническое состояние.

Согласно п. 3.4 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного Постановлением Госстроя СССР № 279, к текущему ремонту зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их частей и инженерного оборудования от преждевременного износа. Для этого должны проводиться профилактические мероприятия и устранение мелких повреждений и неисправностей.

В Приложении 3 к Постановлению Госстроя СССР № 279 можно найти перечень текущих ремонтных работ. В него, например, входит:

Текущий ремонт объектов основных средств учреждения может быть выполнен как силами учреждения, так и в рамках договора подряда.

Незначительные текущие ремонтные работы могут в учреждении проводиться своими силами. Если в штате имеется рабочий по обслуживанию здания, то для проведения мелкого текущего ремонта не требуется заключение дополнительного гражданско-правового договора, так как работник получает заработную плату. В этом случае для ремонта могут понадобиться только расходные строительные материалы.

Заключая договор на приобретение строительных материалов необходимо руководствоваться федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» или федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Расходы учреждения на приобретение строительных материалов относятся на статью 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов».

Учет приобретенных строительных материалов нужно оформить бухгалтерскими записями:

1.            Перечисление денежных средств в счет погашения задолженности перед поставщиком:

2.            Принятие к учету строительных материалов. Строительные материалы принимаются к учету по фактической стоимости, в данном случае равной сумме, которая уплачена поставщику:

3.            Списание израсходованных строительных материалов. Основанием для списания служит Акт о списании материальных запасов ф. 0504230. Расходы на ремонт объектов основных средств учреждением могут быть отнесены:

— на себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг

— на финансовый результат текущего года

Если учреждение осуществляет текущий ремонт с привлечением подрядчика, то договор также заключается с соблюдением положений федеральных законов 44-ФЗ, 223-ФЗ. В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и средствами.

Например, бюджетным учреждением заключен договор с подрядной организацией на покраску фасада здания учреждения на общую сумму 200 000 руб. Заключенным договором предусмотрена уплата авансового платежа в размере 50 000 руб. В учетной политике бюджетного учреждения прописано, что затраты на ремонт объектов нефинансовых активов учитываются в составе накладных расходов. Следующие бухгалтерские записи возникнут в учете учреждения:

1.            Перечислен аванс подрядчику за проведение ремонтных работ

2.            Произведен зачет перечисленного аванса

3.            Погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные ремонтные работы

4.            Выполненные ремонтные работы отражены в составе накладных расходов учреждения

Договором на выполнение ремонтных работ может быть предусмотрено, что подрядная организация производит текущий ремонт с использованием материалов, приобретенных учреждением.

Например, автономное учреждение заключило договор на работы по замене линолеума в здании. Материалы приобретены учреждением, их стоимость составила 325 000 руб., стоимость работ по договору — 75 000 руб. После проведения ремонта неизрасходованные материалы на сумму 3 000 руб. были возвращены подрядчиком. Все расходы осуществлялись за счет приносящей доход деятельности.

В соответствии с п. 116 Инструкции № 157н передача материальных запасов подрядчику осуществляется на основании Требования-накладной ф. 0504204. Передаваемые материалы не списываются с балансового учета. Одновременно их передача отражается на соответствующих забалансовых счетах. Учет материальных запасов, переданных подрядчику, может быть организован на специально предусмотренном учетной политикой учреждения забалансовом счете или на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Это нужно указать в учетной политике.

Списание использованных подрядчиком материалов оформляется актом о списании материальных запасов ф. 0504230. Основаниями для его составления является акт приема-сдачи, в котором указано, что работы проведены с использованием материалов заказчика и перечень данных материалов.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

1.            Закуплены строительные материалы:

2.            Переданы строительные материалы подрядчику по накладной с одновременным отражением на забалансовом счете 26:

3.            Приняты на учет неиспользованные строительные материалы от подрядчика:

4.            Списаны израсходованные строительные материалы:

5.            Оплачены ремонтные работы, выполненные подрядчиком

6.            Отражены выполненные работы по ремонту согласно акту:

Учет капитального ремонта

Теперь о ремонте капитальном. В процессе капитального ремонта происходит замена или восстановление:

Это разъясняется в п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ.

Согласно Приказу Минфина России от 01.07.2013 № 65н закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного, муниципального имущества осуществляется по КВР 243. А текущий ремонт оплачивается по КВР 244. Для бухгалтера важно правильно определить вид ремонтных работ, чтобы верно применить КВР.

Необоснованное отнесение расходов на КВР 243 или 244 является основанием для привлечения должностных лиц учреждений к ответственности за нецелевое использование бюджетных средств.

Для того, чтобы обеспечить целевое использование бюджетных средств, еще на этапе принятия решения о заключении контракта на оплату строительных работ, нужно разобраться, будет ремонт текущим или капитальным.

Какие работы можно с уверенностью трактовать как капитальный ремонт, а какие отнести к ремонту текущему?

Важно знать, что вопросы квалификации работ в качестве капремонта или текущего ремонта не относятся к компетенции бухгалтерии. Задача бухгалтера правильно применить КБК только после получения заключения технических специалистов о виде запланированных строительных работ.

Поэтому необходимо проводить экспертизу сметной документации и экспертизу проектной документации на проведение капитального ремонта.

Вместе с Алексеем Барейша, ведущим инженером «РосКвартала» разбираемся, как составить и оформить смету расходов на текущий ремонт общего имущества в МКД и какие типичные ошибки совершают управляющие домами при этом.

Провести плановый осмотр общего имущества собственников и составить дефектную ведомость

В новом выпуске онлайн-журнала «PROПлан» его ведущий Алексей Барейша разобрал вопрос составления сметы расходов на текущий ремонт и дефектных ведомостей. Он разобрал, когда они формируются, какую информацию необходимо внести в смету, кто может грамотно составить документ и на что УО обратить внимание, если она делает это сама:

Перед тем, как приступить непосредственно к формированию сметы расходов на текущий ремонт, УО проводит плановый осмотр общего имущества МКД. По итогам такого осмотра составляется смету и дефектную ведомость.

В ведомость компания вносит все неисправности, которые обнаружила во время осмотра. Затем выбирает из неё те дефекты и нарушения, которые сможет устранить в этом году в рамках текущего ремонта, исходя из бюджета и серьёзности повреждений конструкций.

Как УО правильно составить и внести в ГИС ЖКХ акт выполненных работ

Учесть в смете все необходимые работы по текущему ремонту и их стоимость, в том числе доставку и демонтаж

Как отметил Алексей Барейша, смета расходов на текущий ремонт – это таблица, в которую вносится следующая информация:

Например, если УО планирует заменить плитку пола в подъезде, то она включает в цену работ и стоимость удаления старой плитки.

Сторонами в таком случае являются УО как заказчик и подрядная организация как исполнитель работ. Если управляющая организация выполняет работы собственными силами, то она будет и заказчиком, и исполнителем. Смету на текущий ремонт подписывает и утверждает главный бухгалтер и руководитель организации либо председатель ТСЖ или кооператива.

УО обязательно нужно вынести документ на утверждение на общем собрании собственников или членов ТСЖ или кооператива. Если этого не сделать, то управляющая организация проведёт несогласованные на ОСС работы за свой счёт.

Какие ошибки обычно делают УО при составлении перечня работ и услуг

Изучить расценки на ремонт или обратиться к подрядной организации для составления сметы

Эксперт подробно остановился на вопросе, кто готовит смету расходов на текущий ремонт общего имущества в МКД. Это может быть:

В квалифицированную сметную службу есть смысл обратиться, если в компании нет специалистов-сметчиков или если смета, подготовленная подрядчиков, вас не устраивает.

Если решите составить смету на текущий ремонт самостоятельно, сначала изучите территориальные единичные расценки в строительстве на различные виды работ (ТЕР). Где их найти, узнайте из видеоролика.

Как ТСЖ верно составить смету доходов и расходов: советы эксперта

Следовать рекомендациям эксперта, чтобы избежать ошибок

Отдельно Алексей Барейша остановился на нюансах составления сметы расходов на текущий ремонт. На них нужно обратить внимание ещё до начала формирования документа, чтобы не допустить ошибок.

Например, эксперт советует дополнительно заложить в смету около 20% от полной стоимости ремонта на непредвиденные расходы: часто приходится добавлять новые работы в процессе ремонта, что может привести к превышению бюджета и перерасходу.

В смете подробно прописывайте, детализируйте работы. Пишите не «покраска стен подъезда», а все этапы этого процесса: ошкуривание старой краски, грунтовка, выравнивание, шпаклёвка, покраска первым слоем и т.д.

Важно в смете правильно указать наименование работы, а также корректно рассчитать количество необходимых материалов. Например, при включении в смету «Установки входной двери в подъезд» укажите затраты на демонтаж старой двери, доборы для новой. Всё это необходимо предусмотреть в смете.

Обязательно учтите в общей стоимости работ цену за доставку материалов к месту ремонта. Если за подъём новых окон на 9 этаж придётся доплатить доставщикам, это должно быть отражено в смете на текущий ремонт. Другие советы и рекомендации вы узнаете из видео онлайн-журнала.

Ремонт в зависимости от вида, объема работ и потраченных средств требует от бухгалтера разных действий. Разберем особенности учета и налогообложения

Документальное оформление

Если при проведении ремонта меняется местонахождение объекта ОС, то факт такого перемещения нужно подтвердить документально. Если объект перемещается из одного цеха или отдела в другой, то подойдет накладная на внутреннее перемещение по форме ОС-2. Эта форма утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003. № 7. Следует отметить, что в настоящее время унифицированные формы первичных документов по учету ОС необязательны, можно разработать и использовать свои.

Если для проведения ремонта объект необходимо передать организации–подрядчику, используйте акт приемки-передачи. Его можно оформить в виде приложения к договору подряда.

На основании этих документов можно сделать внутренние проводки по счету 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», отражающие смену местонахождения объекта.

А каким документом отразить приемку отремонтированного объекта и учесть расходы на ремонт? Для этих целей подойдет акт по форме ОС-3, если ремонт организация выполняет собственными силами. При использовании счета 23 «Вспомогательные производства» расходы на законченный ремонт списываются с этого счета на основании акта ОС-3.

Если ремонт делает сторонняя организация, то обычно используется не форма ОС-3, а составленный подрядчиком первичный документ. В нем должны быть сведения о выполненных ремонтных работах, их стоимость с НДС, а также отдельной строкой НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ). Этот документ подтвердит расходы бухгалтерском и налоговом учете.

Если организация использует самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, то такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

Бухгалтерский учет расходов на ремонт

Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур. Школе

Ремонт может быть плановым — капитальным или текущим, проводимым с определенной периодичностью. А может быть внеплановым — для устранения аварии, поломки, ущерба из-за стихийного бедствия. Затраты на каждый из этих видов ремонта отражаются по-разному.

Есть ситуации, когда затраты на ремонт капитализируют (подп. «ж» п. 5, п. 6 ФСБУ 26/2020). Это в первую очередь капитальный ремонт с периодичностью более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев). Но если затраты несущественные, то их можно отразить как расходы текущего периода — таково требование рациональности, установленное п. 7.4 ПБУ 1/2008.

Капитализировать расходы на ремонт — это значит отразить их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании ремонтных работ затраты со счета 08 относят на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020).

Самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты на ремонт ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Облагается ли НДС стоимость ремонта ОС, выполненного хозяйственным способом?

Так как затраты на ремонт принимаются в целях налога на прибыль, то с точки зрения подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ под НДС они не попадают.

Но у нас также есть подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которым НДС облагаются строительно-монтажные работы (СМР) для собственного потребления. Поэтому НДС лучше начислить, если ремонт по сути относится к СМР и вы эти затраты капитализируете, то есть увеличиваете на них первоначальную стоимость ремонтируемого объекта либо отражаете их в виде отдельного объекта ОС.

Согласно п. 2.3.7 ГОСТ 18322-2016, капитальный ремонт — это плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному ресурса объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые. Периодичность и содержание капитальных ремонтов зависят от технической документации, нормативно установленных требований или определяются самостоятельно на основе существующих рекомендаций.

Интервалы между капитальными ремонтами ОС обычно составляют несколько лет, затраты на них существенны. Именно по этой причине такие затраты нужно капитализировать. Затраты формируются по аналогии с созданием основных средств. Их можно уменьшить на стоимость материальных ценностей, полученных в ходе ремонта, если эти материальные ценности можно продать или использовать в деятельности организации (п. 15 ФСБУ 26/2020).

В каком случае затраты на капремонт увеличивают стоимость отремонтированного объекта, а в каком — отражаются в качестве отдельного объекта ОС?

Если межремонтный интервал близок к оставшемуся сроку полезного использования ОС, то это первый вариант учета, а если межремонтный интервал существенно меньше — второй вариант учета (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Капитальный ремонт отражается проводками:

Дебет 08  Кредит 10,70,69,60 — отражены расходы на проведение ремонта

Дебет 19  Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный подрядной организацией

Дебет 68  Кредит 19 — НДС принят к вычету

Дебет 60  Кредит 51 — оплата работ подрядной организации

Дебет 10,41  Кредит 08 — отражена стоимость ценностей, полученных в ходе ремонта

Дебет 01  Кредит 08 — затраты на капремонт включены в первоначальную стоимость ремонтируемого объекта

Чем текущий ремонт отличается от капитального?

Согласно п. 2.3.9 ГОСТ 18322-2016  под текущим ремонтом понимают плановый ремонт для обеспечения или восстановления работоспособности объекта, состоящий в замене или восстановлении отдельных легкодоступных его частей.

В Письме Минстроя России от 27.02.2018 № 7026-АС/08 говорится, что к текущему ремонту относят:

К капитальному ремонту относят восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом, при этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными.

Планировать текущий и капитальный ремонты, определять их периодичность и содержание необходимо в соответствии с требованиями документации на объект ОС.

В большинстве случаев затраты на текущий ремонт не являются существенными для организации, поэтому их не капитализируют (подп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020), а отражают по дебету счетов 20, 26, 44 и 91.

Исключение: затраты на текущий ремонт активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, включают в сумму фактических затрат при признании этих капитальных вложений (подп. «г» п. 10 ФСБУ 26/2020). Текущий ремонт ОС отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 20,26,44,91,08 Кредит 60 — отражены работы, выполненные сторонними организациями

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету

Дебет 20,26,44,91,08 Кредит 10,02,70,69 — отражены работы, выполненные собственными силами

Еще один вид ремонтов — неплановые ремонты. Они проводятся по мере необходимости для восстановления работоспособности поврежденных или вышедших из строя ОС. Расходы на неплановые ремонты как правило не капитализируются, их необходимо включить в прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99, подп. «в», «д» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Налоговый учет расходов на ремонт

В налоговом учете не имеют значения тип ремонта и существенность расходов. Важно, что организация обязана проводить ремонт согласно закону или договору. И тогда обоснованность расходов не вызовет вопросов.

При использовании метода начисления затраты на ремонт основных средств отражаются в прочих расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 НК РФ, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Возможна ситуация, когда после ремонта организация получила пригодные к использованию ценности: стройматериалы, запчасти и др. Необходимо включить эти ценности по рыночной стоимости в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Организация может создавать резерв на предстоящие ремонты основных средств (п. 2 ст. 324 НК РФ). В этом случае расходы необходимо списать за счет резерва. Можно создавать общий резерв на капитальный и текущий ремонты (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ).  Отчисления на сложные и дорогие виды капремонта учитываются при расчете резерва в особом порядке и при соблюдении определенных условий.

Отчисления в резерв включайте в расходы равными долями на последнее число отчетного и налогового периодов (п. 2 ст. 324 НК РФ) исходя из рассчитанного норматива отчислений.

Установленный НК РФ порядок формирования резерва на ремонт подразумевает, что он создается для всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало соответствующего года. Нельзя формировать резерв выборочно (Письмо Минфина России от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849).

Сумма резерва ограничена средней величиной фактических расходов на ремонт за последние три года. При этом резерв на сложные виды ремонта ничем не ограничен, он определяется исходя из сметной стоимости ремонта и периода накопления средств на этот ремонт.

Пошаговый алгоритм расчета резерва

Организация решила формировать резерв на ремонт ОС в налоговом учете. Решение закреплено в учетной политике.

2 100 000 + 3 400 000 + 1 700 000 = 7 200 000 руб. В среднем 7 200 000 / 3 = 2 400 000 руб. в год.

Планируемая сумма затрат на ремонт на текущий год составляет 2 700 000 руб., что больше, чем средняя сумма за последние три года.

20 000 000 руб./ 8 лет = 2 500 000 руб.

Остаток резерва в сумме 400 000 рублей в доходах в конце года не восстанавливаем, так как он меньше суммы отчислений на особо сложный и дорогой капитальный ремонт здания, которую организация имела право накопить к концу года — 2 500 000 рублей.

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЮ ТЕКУЩЕГО РЕМОНТА ЖИЛИЩНОГО ФОНДА ВСЕХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ

С целью совершенствования нормативно — методической базы в жилищно — коммунальном хозяйстве и в соответствии с Концепцией реформы ЖКХ в Российской Федерации, одобренной Указом Президента Российской Федерации от 28 апреля 1997 г. N 425, приказываю:

Утвердить разработанные Центром исследования и разработок в городском хозяйстве ЗАО «Экополис» Методические рекомендации по организации и проведению текущего ремонта жилищного фонда всех форм собственности.

Поручить Центру исследования и разработок в городском хозяйстве ЗАО «Экополис» организацию издания Методики и доведение ее до жилищно — коммунальных предприятий и других заинтересованных организаций.

Признать утратившим силу Приказ Минжилкомхоза РСФСР от 27.04.79 N 219 «Об утверждении указаний по планированию текущего ремонта и организации труда рабочих трестов жилищного хозяйства».

Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на начальника Управления жилищно — коммунальным комплексом В. В. Авдеева.

Председатель А. Ш. ШАМУЗАФАРОВ

УТВЕРЖДЕНЫ Приказом Госстроя России от 30 декабря 1999 г. N 170