Коммунальные услуги для предприятий

Коммунальные платежи – это постоянная статья расходов любой компании, которая имеет собственное помещение или арендует офис. В эти расходы входит оплата за холодную и горячую воду, электрическую и тепловую энергию, газ, водоотведение, обращение с твердыми коммунальными отходами (вывоз мусора).

Размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых ресурсов, который определяется по показаниям приборов учета (счетчиков), а в случае их отсутствия – исходя из нормативов потребления, утвержденных властями.

Коммунальные услуги оплачиваются ежемесячно, зачастую составляют весомую долю расходов компании, а иногда становятся непосильным бременем. Согласно законодательству, общероссийский порог оплаты коммунальных услуг составляет 22 % от дохода семьи. Бизнес также может ориентироваться на эту сумму, а если коммуналка превышает 30 % от прибыли – время бить тревогу.

Высокие счета за коммунальные услуги – проблема, с которой сталкиваются многие компании, но ее можно решить, если действовать, а не игнорировать

Почему коммунальные платежи большие?

Каждый случай индивидуален, но основные факторы перерасхода в следующем:

Все организации пользуются коммунальными услугами: отоплением, водой, электричеством, вывозом мусора, водоотведением и пр. Порядок обложения стоимости коммунальных услуг налогом на добавленную стоимость зависит от того, кто оказывает услуги и как происходит оплата.

НДС в стоимости коммунальных услуг

Услуги, которые предоставляют организации коммунального комплекса, облагаются НДС в стандартном порядке — по ставке 20 %. К таким организациям относятся юрлица, которые занимаются системами коммунальной инфраструктуры или эксплуатируют объекты для утилизации ТКО.

Если вы приобретаете услуги напрямую у ресурсоснабжающих организаций, то будете платить НДС в стандартном порядке. Еще один вариант — приобретать услуги через управляющие организации. Для них есть особое правило.

Управляющие организации ТСЖ, ЖК, ЖСК и иные потребительские кооперативы могут освободить от НДС реализацию коммунальных услуг, если соблюдены условия (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ):

Если хотя бы одно из условий нарушено, управляющая организация должна начислить и уплатить НДС.

Освобождение от НДС действует независимо от того, кому оказаны услуги — физическим или юридическим лицам, собственникам или арендаторам, жилым или нежилым помещениям (письмо Минфина от 23.01.2017 N 03-07-11/2838). Управляющая организация может отказаться от льготы, платить НДС и принимать налог к вычету в стандартном порядке.

Размер платы за коммунальные услуги не изменяется, если управляющая организация применяет льготу. Если вы приобретаете услуги напрямую у ресурсоснабжающей компании, управляющей организации со льготой или без, сумма будет учитывать НДС.

Это связано с тем, что управляющая организация приобретает у ресурсоснабжающих компаний услуги уже с учетом НДС. Она не прибавляет дополнительный НДС при реализации услуг потребителям, но учитывает предъявленный ресурсоснабжающей компанией НДС в их стоимости. Поэтому потребители платят за коммунальные услуги цену, в которой уже заложен НДС. Например, электростанция предоставила управляющей организации услуги по электроснабжению по тарифу с НДС согласно тарифу: 100 и 20 рублей соответственно.

Если вы покупаете услуги напрямую у ресурсоснабжающей организации или у управляющей организации, которая отказалась от льготы, то будете оплачивать тариф, увеличенный на сумму НДС, — те же самые 120 рублей, где 100 рублей тариф и 20 рублей НДС.

Учет коммунальных услуг у собственников помещений

Чтобы учесть расходы на коммунальные услуги, нужно получить от поставщика подтверждающие их документы: договор, акт об оказании услуг, квитанция, счет-фактура. Как правило, поставщики выставляют счета в конце месяца.

Если коммунальные расходы относятся к объектам непроизводственного назначения, при расчете налога их не учитывайте.

Период списания расходов, в том числе НДС, зависит от метода учета доходов и расходов — кассовый метод или метод начисления.

При методе начисления расходы спишите в периоде, в котором получили счет на оплату или акт оказания услуг от ресурсоснабжающей организации. Если счета или акта нет, спишите расходы на дату, предусмотренную условиями договора.

При кассовом методе расходы признайте в том периоде, в котором они оплачены.

В бухучете сформируйте следующие проводки:

1. Если являетесь плательщиком НДС:

НДС с коммунальных услуг принимается к вычету в стандартном порядке. Для этого должны соблюдаться все условия, предусмотренные ст. 171 и ст. 172 НК РФ: принятие услуг к учету, их использование в облагаемой НДС деятельности и наличие документов с выделенной суммой налога.

2. Если не являетесь плательщиком НДС:

Учет коммунальных услуг у арендодателей и арендаторов

Арендаторы помещений возмещают коммунальные услуги арендодателю. Это можно сделать одним из трех способов: включить коммуналку в сумму аренды, добавлять ее сверху или перечислять в рамках посреднического договора. От выбранного способа зависит порядок уплаты и принятия НДС к вычету.

Коммунальные услуги включены в арендную плату

Это самый простой способ возмещения расходов на коммуналку для целей НДС. Если коммунальные платежи входят в арендную плату, то налогом облагается вся сумма платежа по договору, включая коммуналку.

Арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру на всю сумму арендной платы. Входной НДС от поставщиков коммунальных услуг можно принять к вычету в полном размере на основании подтверждающих документов.

Арендатор вправе принять к вычету всю сумму входного НДС, в том числе по коммунальным услугам. Для этого достаточно счета-фактуры от арендодателя.

Коммунальные услуги оплачиваются сверх арендной платы

Если коммунальные услуги перевыставлены сверх арендной платы, НДС на их стоимость не начисляется, так как нет объекта налогообложения. Арендодатель не может принять к вычету входной НДС от поставщиков услуг, он включается в стоимость коммунальных услуг, перевыставленную арендатору.

Арендатор в этом случае тоже не может принять налог к вычету, так как эта операция не признается реализацией для целей НДС, арендодатель не предъявил НДС и не выставил счет-фактуру.

Коммунальные услуги перевыставлены по посредническому договору

Перевыставленные коммунальные услуги облагаются НДС в том же порядке, что и другие перевыставленные расходы. Арендодатель в этом случае не начисляет, не платит и не принимает НДС к вычету. Он перевыставляет арендатору счет-фактуру, если провел расходы от своего имени. Если же расходы приобретены от имени арендатора, поставщик услуг сразу выписывает счет-фактуру на него.

Арендатор принимает к вычету входной НДС с перевыставленных расходов.

Ведите учет НДС на коммунальные услуги в Контур. Бухгалтерии. Начисляйте, платите и принимайте налог к вычету. Вносите все операции в сервис, чтобы по итогам отчетного периода получить автоматически сформированную декларацию и бесплатно сдать ее в налоговую. А еще в Бухгалтерии можно вести расчеты с сотрудниками и бухучет, считать налоги, проверять контрагентов и получать консультации экспертов. Все новые пользователи получают в подарок 14 дней работы в сервисе.

Материал предоставлен журналом «Бухгалтерия и Кадры»/

Независимо от того, арендует фирма помещение для работы или трудится в собственном, ей неизбежно приходится сталкиваться с оплатой коммунальных услуг. В обоих случаях у компаний нередко возникают проблемные ситуации, связанные с документальным подтверждением как самих данных затрат, так и права на вычет НДС по ним.

Причем разъяснения налоговиков и Минфина по этим вопросам довольно неоднозначны, что еще больше затрудняет бухгалтеру поиск верного решения.

Для принятия к налоговому учету коммунальные расходы, как и любые другие, должны быть экономически оправданны и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обоснованность таких издержек, как правило, вне подозрений. Ведь подобные услуги необходимы для жизнедеятельности компании. Что же касается подтверждающих бумаг, то здесь далеко не все так ясно.

Впрочем, состав документов, которые укажут на реальность полученных коммунальных услуг, особых вопросов не вызывает. В этом качестве послужат договоры с коммунальщиками, счета и счета-фактуры от этих организаций, акты приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), а также платежные документы для подтверждения оплаты услуг. Но вот с моментом признания понесенных расходов ситуация сложилась неоднозначная. Речь идет об опоздании первичных документов от поставщика коммунальных услуг, весьма распространенном на практике.

Первичку на коммунальные услуги поставщик обычно датирует последним днем периода их оказания (например, при ежемесячном оформлении – последним числом месяца). Однако потребитель услуг получает эти документы, как правило, уже в следующем периоде.

Сложности с учетом затрат в такой ситуации возникают у организаций, которые платят налог на прибыль по методу начисления. То есть должны признавать расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от момента фактической оплаты услуг (п. 1 ст. 272 НК РФ). Возможности учесть коммунальные затраты по всем правилам такая компания оказывается лишена, поскольку не располагает первичными документами в месяце оказания услуг. Возникает вопрос, можно ли в связи с этим принять расходы текущего месяца в следующем, после получения актов выполненных работ и счетов-фактур от энерго-, тепло- и водоснабжающих организаций?

Финансисты считают допустимым учесть коммунальные расходы в периоде получения опоздавшей первички от поставщика. Однако торопиться с применением данного разрешения на практике не стоит.

Примечательно, что специалисты Минфина не видят для этого никаких препятствий. В письме от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/647 они напомнили, что подобные действия допустимы в бухучете, если соответствующий порядок предусмотрен в учетной политике фирмы. По мнению финансистов, в налоговом учете с коммунальными расходами позволительно поступать по аналогии. То есть учитывать их для налога на прибыль в том периоде, когда будут получены документы от поставщика услуг. Пренебрегая, по сути, правилами метода начисления.

Тем не менее, рекомендуем читателям, что называется, крепко подумать, прежде чем использовать мнение финансистов как руководство к действию. Дело в том, что это одна из ситуаций, в которых точки зрения финансового и налогового ведомств являются прямо противоположными. Причем мнение инспекторов подкреплено положениями Налогового кодекса. Подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ предусматривает три даты, на которые могут признаваться расходы по услугам сторонних организаций:

— дата расчетов по условиям договора;

— дата предъявления поставщиком документов;

— последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом под датой предъявления документов следует понимать не момент их фактического получения потребителем услуг, а дату, указанную в «первичке» (письмо ФНС России от 13 июля 2005 года № 02-3-08/530). Заметим, что в том же ключе ранее высказывались и финансисты (письмо Минфина России от 26 января 2007 года № 03-03-06/2/10).

Кроме того, согласно статье 318 НК РФ, расходы на коммунальные платежи вналоговом учете относятся к косвенным расходам. Поэтому их логично в полном объеме списывать на расходы текущего отчетного периода.

Таким образом, во избежание конфликтов с инспекторами имеет смысл признавать расходы на коммунальные услуги в месяце их осуществления. Если при этом опоздание документов за последний месяц отчетного периода по налогу на прибыль составит более 28 дней, то по его итогам придется подавать уточненную налоговую декларацию.

Когда компания оплачивает коммунальные услуги по собственному помещению, вопроса о праве на вычет «входного» НДС у нее не возникает. Если, конечно, соблюдены ключевые условия, упомянутые в статьях 171 и 172 Налогового кодекса, а именно:

— приобретение услуг для облагаемых НДС операций;

— принятие услуг к учету (при наличии соответствующих первичных документов);

— наличие счета-фактуры.

Как видим, загвоздка опять может быть лишь в наличии «первички» и счета-фактуры при опоздании документов от поставщика коммунальных услуг. Налоговым периодом по НДС является квартал, поэтому важно, чтобы фирма-потребитель располагала всеми необходимыми бумагами за прошедший квартал где-то к середине первого месяца следующего квартала. То есть, до того, как истечет крайний срок для подачи декларации (20 число месяца, следующего за отчетным кварталом). Тогда она успеет отразить право на вычет за прошедший налоговый период.

В противном случае придется либо подавать «уточненку», либо на свой страх и риск заявить вычет в следующем периоде, сделав на счете-фактуре пометку о фактической дате его получения. Правда, последний вариант, как правило, не находит понимания у контролеров.

По мнению сотрудников ФНС, компания не вправе выбирать налоговый период, в котором она будет применять налоговые вычеты. Они считают, что использовать вычеты надо не когда удобно, а в тех периодах, когда на них получено право. То есть, зачесть налог позже срока нельзя. Право на вычет НДС по коммунальным платежам возникает тогда, когда услуга принята на учет и получен входящий счет-фактура. Причем датой получения счета-фактуры контролеры считают не день его физического получения, а число, которым датирован документ.

Инспекторы согласны принять опоздание счета-фактуры как аргумент для более позднего вычета только в случае пересылки документа по почте. Когда в действительности был получен документ, подскажет штемпель почтового отделения на конверте (см. письмо УФНС по г. Москве от 20 апреля 2007 г. № 19-11/036466).

А вот судьи налоговиков в этом вопросе, как правило, не поддерживают.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 31 января 2006 г. № 10807/05 арбитры отметили, что Налоговый кодекс (пункт 1 статьи 172) указывает только на право фирмы предъявить к вычету «входной» НДС (при соблюдении определенных условий). А когда воспользоваться этим правом – решать ей самой. Ведь кодекс не содержит запрета на зачет налога за пределами периода, в котором возникло такое право.

Автор — консультант ЗАО «АСМ Аудит»

Сотрудники компании в процессе своей работы пользуются водой, отоплением и прочими ресурсами. Следовательно, у фирмы появляется необходимость в уплате коммунальных услуг. Платежи необходимо правильно учитывать.

Вопрос: Как отразить в учете организации-арендодателя расчеты по коммунальным платежам, если согласно договору аренды нежилого помещения арендатор компенсирует стоимость потребленных им коммунальных услуг арендодателю сверх арендной платы?
Посмотреть ответ

Особенности бухучета коммунальных платежей

Объем использованных коммунальных ресурсов определяется исходя из показаний счетчиков. Если счетчики в помещении отсутствуют, объем оказанных услуг рассчитывается исходя из законов. По каждому коммунальному ресурсу создан свой нормативный акт.

Как при УСН учесть коммунальные платежи?

К примеру, для услуг отопления актуален ФЗ №190 «О теплоснабжении» от 27 июля 2010 года. Если представители фирмы не согласны с начисленным объемом ресурсов, они могут обратиться в структуру, занимающуюся снабжением ресурсов. Если эта структура согласится с претензиями фирмы, будет сформирован документ с измененными данными. На основании этого документа компания выставляет корректировочную счет-фактуру.

Коммунальные платежи учитываются на счете 60. В рамках учета фигурируют эти проводки:

Проводки выполняются на основании соглашения об оказании коммунальных услуг, квитанций.

Как арендатору учитывать возмещение по договору аренды коммунальных платежей: расходов на электроэнергию и иных эксплуатационных расходов?

Особенности налогового учета платежей

Расходы по платежам будут признаны только тогда, когда они являются экономически обоснованными. Под экономической обоснованностью понимается направление трат на непосредственные нужды компании. В конечном итоге эти траты должны приносить доход организации. К примеру, обоснованными расходы будут в том случае, если они идут на оплату коммунальных услуг, нужных для производственных потребностей. Траты не будут обоснованными тогда, когда, к примеру, компания оплачивает коммунальные услуги независимого от нее учебного заведения. В последнем случае платежи не фигурируют при определении налоговой базы.

Траты могут признаваться в составе прямых или косвенных расходов.

Если фирма заключила соглашение со снабжающим органом напрямую, платежи на основании пункта 1 статьи 254 НК РФ признаются материальными расходами.

Последние же являются на основании пункта 1 статьи 318 НК РФ прямыми затратами.

Если за услуги платит арендодатель, а арендатор возмещает затраты, расходы признаются в структуре прочих трат на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ. Прочие расходы считаются косвенными. Они сокращают базу по налогу на прибыль в ныне идущем периоде. Прямые расходы необходимо распределять между незаконченным производством и проданной продукцией. Косвенные траты, в свою очередь, в незаконченном производстве не остаются.

Также выплаты по коммунальным услугам могут включаться в арендную плату. В данном случае они будут включаться в состав трат по налогу на прибыль исходя из указаний пункта 10 статьи 264 НК РФ. Прямыми или косвенными будут расходы, входящие в арендную плату? Однозначного ответа на этот вопрос в нормативных актах не дано. Поэтому отнесение платежей к прямым или косвенным должно регулироваться учетной политикой. Возможность устанавливать порядок в учетной политике обусловлена пунктом 4 статьи 252 НК РФ. Траты признаются на основании этих документов:

Период отнесения платежей к расходам зависит от периода, указанного в первичной документации.

Учет платежей у арендодателя

Существует два варианта оплаты услуг арендодателем:

Учет в этих двух случаях будет выполняться по-разному.

Платежи входят в плату за аренду

Арендодатель будет сам совершать платежи на основании счетов-фактур. Они будут входить в состав расходов. Порядок учета определяется тем, является ли предоставление помещений в аренду главной деятельностью компании-арендодателя. Если это основная деятельность, платежи включаются в расходы по обычным направлениям деятельности. В обратном случае они входят в операционные траты. Проводки арендодателя будут следующими:

Если сдача помещений в аренду является основной формой деятельности, расходы на основании пункта 1 статьи 254 НК РФ входят в материальные траты. Если же это не главная деятельность, траты могут входить или в прочие расходы (пункт 1 статьи 264 НК РФ), или во внереализационные расходы (пункт 1 статьи 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговые органы полагают, что компенсация, полученная от арендатора, считается поступлением, связанным с предоставлением услуг по аренде. Эти поступления будут умножать налоговую базу по НДС на основании пункта 1 статьи 162 НК РФ. Компания, предоставляющая помещение, может принимать к вычету НДС, переведенный коммунальным структурам, в полном объеме.

Платежи не входят в арендную плату

Поступление компенсации от арендатора доходом считаться не будет, так как не соответствует пункту 2 ПБУ 9/99. Проводки будут следующими:

В рассматриваемой ситуации арендодатель выступает посредником. Поэтому в некоторых случаях арендатор выплачивает ему небольшое вознаграждение. Проводки по этой операции будут такими:

Вознаграждение в рамках налогового учета принимается в состав доходов от обычных форм деятельности или операционных доходов.

Учет платежей у арендатора

Наиболее комфортный вариант для арендатора – включение коммунальных платежей в плату за аренду. Почему это удобно? Компании не придется контактировать с коммунальными службами напрямую. Не нужно тратить время на оформление платежей. В этом случае траты будут входить в состав прочих расходов. Основанием для этого является пункт 1 статьи 264 НК РФ. Компания, арендующая помещение, может принимать к вычету «входной» НДС. Выполняется эта операция на основании счет-фактуры. Проводки будут такими:

ВНИМАНИЕ! В письме Минфина №07-05-06/234 от 6.09.2005 года указано: если платеж по электроэнергии не входит в арендную плату, счет-фактура арендодателем не выставляется. Предполагается, что этот платеж будет выплачен в качестве компенсации.

И. Дубовая, аудитор ООО «Аудит-Баланс»

За «коммуналку» нужно платить. Платить должен тот, кто потребляет. Как оформить расчеты за коммунальные услуги, предоставленные арендатору? Предлагаем обзор нескольких вариантов.

Порядок бухгалтерского и налогового учета коммунальных расходов арендатора зависит от того, как именно производится оплата за эти услуги. На практике арендатор может заплатить за «коммуналку» разными способами:

«Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация» самый экспертный курс Клерка, помогающий разобраться со сложными официальными требованиями. Мы уже добавили новый стандарт, «Инвентаризация», увеличили часы, дополнили программу, но оставили прежнюю стоимость. Обучение очень удобное: понятные видео лекции, тесты, примеры в 1С, онлайн-встречи с преподавателями, ответы на все ваши вопросы в закрытом чате. По окончании получите официальное удостоверение о повышении квалификации на 144 часа с занесением в госреестр. 

Смотрите бесплатный урок и записывайтесь

Арендатор платит напрямую

Правда есть одно «но». В разъяснениях УФНС РФ по г. Москве от 9 марта 2005 г. № 20-12/14571 сказано, что для учета расходов, например на приобретение энергии, для целей налогообложения необходимы следующие документы:

Арендатор может самостоятельно оплачивать коммунальные расходы только в случае, если «коммунальщики» соглашаются подписать договор на поставку услуг (тепла, электроэнергии, воды и т. п.). Договор энергоснабжения заключается при наличии у потребителя энергопринимающего устройства, которое отвечает установленным техническим требованиям и присоединено к сетям энергоснабжающей организации (п. 2 ст. 539 ГК РФ). Как правило, арендатор не является владельцем тепло- и энергосетей, и у него нет соответствующего оборудования для получения энергии, топлива, воды. Вероятность подписания договора с арендатором невелика.

Платим через посредника

Если не удалось заключить прямой договор с энергоснабжающей организацией остается еще вариант оформить отношения при помощи договора агентирования (по типу договора комиссии). По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). При этом очень важно определиться, кто для кого является агентом.

Как правило, договор с энергоснабжающей организацией заключен арендодателем до того, как он сдал свое имущество в аренду. А «сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента» (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85). Следовательно, арендодатель не может стать агентом для принципала-арендатора и исполнить поручение – покупать для последнего коммунальные услуги. Логично предположить, что арендодатель может исполнять как агент поручение принципала-энергоснабжающей организации – заключить договор на оказание коммунальных услуг арендатору и быть посредником в расчетах. На практике такие договоры агентирования большая редкость. Скорее можно встретить комбинированный вариант отношений. Например, один арендатор большого помещения, солидная уважаемая компания, имеет реальную возможность заключить прямые договоры с поставщиками воды, тепла, электроэнергии. В этом случае для других, мелких арендаторов она может стать агентом по закупке коммунальных благ. Подобная ситуация возникла в ходе рассмотрения дела Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа от 23 января 2004 г. № А58-1458/ 2003-Ф02-4943/03-С1.

Заключая договор агентирования, необходимо помнить, что энергоносители продаются по государственным тарифам, завышать которые не имеет права ни один посредник.

ООО «Снеговик» сдает в аренду ООО «Подсолнух» складское помещение. Арендная плата составляет 5900 руб. в месяц, включая НДС – 900 руб. О ОО «Снеговик» является агентом ГУП «Свет» и выполняет его поручение – предоставлять электроэнергию ООО «Подсолнух» с участием в расчетах. Агентское вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости электроэнергии, потребленной ООО «Подсолнух». За отчетный месяц стоимость электроэнергии потребленной арендатором составила 1180 руб., включая НДС 180 руб. Агентское вознаграждение ООО «Снеговик» составляет 118 руб., включая НДС 18 руб.

Учет у арендодателя (агента):

Дебет 62 Кредит 90-1

– 5900 руб. – отражена выручка от оказания услуг по сдаче помещения в аренду;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 900 руб.– начислен НДС со стоимости оказываемых услуг по аренде;

Дебет 51 Кредит 62

– 5900 руб.– поступил на расчетный счет платеж за аренду;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендатором»

– 1180 руб.– поступил на расчетный счет платеж за электроэнергию;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендатором» Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

– 1180 руб.– отражена задолженность перед принципалом;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 90-1

– 118 руб.– начислено агентское вознаграждение;

– 18 руб.– начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 51

– 1062 руб.– (1180 – 118) – перечислен принципалу платеж за электроэнергию, потребленную ООО «Снеговик» за вычетом агентского вознаграждения.

Учет у арендатора

Дебет 60 субсчет «Расчеты по арендной плате» Кредит 51

– 5900 руб. – перечислена арендная плата;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по арендной плате»

– 5000 руб. – отражена арендная плата согласно акту оказания услуг;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по арендной плате»

– 900 руб. – отражен НДС по электроэнергии на основании счет-фактуры арендодателя (агента);

Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом» Кредит 19

– 900 руб. – произведен налоговый вычет по НДС с суммы арендной платы;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по электроэнергии» Кредит 51

– 1180 руб. – перечислено за потребленную электроэнергию;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по электроэнергии»

– 1000 руб. – отражена стоимость потребленной электроэнергии по акту арендодателя (агента) и его счет-фактуре;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по электроэнергии»

– 180 руб. – отражен НДС по электроэнергии на основании счет-фактуры арендодателя (агента);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 180 руб.- произведен налоговый вычет по НДС.

Арендатор компенсирует затраты арендодателя

Арендодатель перевыставляет арендатору свои затраты по содержанию (обеспечению электроэнергией, теплом, водой и т. п.) сданного в аренду помещения. Практика показывает, что это наиболее распространенный вариант. До недавнего времени он был довольно-таки безобидным для всех сторон – участников процесса. Спокойную жизнь хозяйствующих субъектов нарушило письмо Минфина от 6 сентября 2005 г. № 07-05-06/234.

В нем финансисты указали, что если арендатор компенсирует расходы арендодателя по оплате электроэнергии, то счета-фактуры арендодатель арендатору выставлять не должен.

Следовательно, когда арендодатель получает счет-фактуру от энергоснабжающей организации, то в книге покупок его надо зарегистрировать без учета стоимости электроэнергии, потребленной арендатором.

Несмотря на то, что в вышеуказанном письме речь шла о компенсации расходов на электроэнергию, выводы финансистов можно распространить и на компенсацию других видов коммунальных расходов. Это следует из статьи 548 Гражданского кодекса. В ней указано, что правила договора энергоснабжения применяются и к отношениям снабжения тепловой энергией, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими аналогичными товарами.

Те же самые указания по учету НДС с сумм перевыставляемых арендатору коммунальных платежей были даны и в письме Минфина от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52. Арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию (постановление Президиума ВАС от 6 апреля 2000 г. № 7349/99). Приводя этот довод, чиновники Минфина считают, что компенсацию затрат арендодателя нельзя относить к операциям по реализации товаров для целей НДС. Это значит, что данные операции объектом налогообложения НДС не являются. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются. Их необходимо учитывать в стоимости этих товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерию ООО «Снеговик» поступили документы от энергетической компании ГУП «Свет» за электроэнергию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. При распределении данных затрат было установлено, что их часть в размере 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. необходимо перевыставить арендатору ООО «Подсолнух».

Учет у арендодателя:

– 11 800 руб. – перечислено за электроэнергию энергетической компании;

– 9000 руб. (10 000 – 1000) – отражена задолженность перед энергетической компанией по электроэнергии, полученной для собственных нужд;

– 1620 руб.– (1800 – 180) – отражен предъявленный поставщиком НДС;

В этот же момент счет-фактуру поставщика необходимо зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур.

– 1620 руб. (1800 – 180) – принят к вычету НДС, относящийся к электроэнергии полученной для собственных нужд, эта сумма НДС отражена в книге покупок;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендатором» Кредит 60 субсчет «Расчеты по электроэнергии»

– 1180 руб. – отражена задолженность арендатора за потребленную электроэнергию;

–1180 руб.– поступили деньги в возмещение расходов арендодателя на оплату электроэнергии, потребленной арендатором.

Учет у арендатора:

– 1180 руб. – отражена задолженность перед арендодателем по компенсации затрат на электроэнергию;

– 1180 руб. – перечислено за электроэнергию.

Поскольку определение понятия «компенсация» в бухгалтерском законодательстве отсутствует, возможны разночтения. Есть мнение, что в данном случае компенсация расходов на оплату электроэнергии, потребленной арендатором, является доходом арендодателя. Соответственно в бухгалтерском учете арендодателя «напрашивается» проводка с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы». Замена синтетического счета в данном случае не приводит к каким-либо фискальным последствиям и не считается грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета.

«Коммуналка» в составе арендной платы

Это самый простой и не вызывающий на практике споров с налоговыми инспекциями вариант. Все поступления от арендатора будут квалифицироваться как доходы от реализации услуг по сдаче в аренду помещений. А коммунальные расходы просто включены в состав арендной платы. Затраты арендатора по оплате счетов коммунальных служб (в том числе и за электроэнергию) можно целиком учесть в составе операционных расходов или расходов по обычным видам деятельности. Выбор статьи зависит от специализации арендодателя. Если сдача в аренду это основной профиль организации, значит, расходы будут «обычными». Компенсация этих затрат произойдет не явно, а через арендные платежи. Цена аренды в этом случае складывается из фиксированной части (собственно арендная плата) и из переменной части (плата за «коммуналку»).

ООО «Снеговик» сдает помещение в аренду (это основной вид деятельности ООО «Снеговик») ООО «Подсолнух» за 5900 руб. в месяц, в том числе НДС 18 процентов – 900 руб. Затраты на электроэнергию включаются в стоимость арендной платы. В бухгалтерию ООО «Снеговик» поступили документы от энергетической компании ГУП «Свет» за электроэнергию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Из этой суммы на долю ООО «Подсолнух» приходится 1180 руб., включая НДС 180 руб.

– 10 000 руб. – отражена задолженность перед энергетической компанией по электроэнергии;

– 1800 руб. – отражен предъявленный поставщиком НДС;

– 1800 руб. – принят к вычету НДС, относящийся к электроэнергии полученной для собственных нужд, вся сумма входящего НДС отражена в книге покупок;

– 7080 руб. – (5900 + 1180) отражена выручка от оказания услуг по сдаче помещения в аренду;

– 1080 руб. начислен НДС с выручки от сдачи помещения в аренду;

–7080 руб.– поступила выручка от сдачи помещения в аренду.

Дебет 20 Кредит 60 «Расчеты по арендной плате»

– 6000 руб. (5000 + 1000)– отражена арендная плата согласно акту оказания услуг;

Дебет 19 Кредит 60 «Расчеты по арендной плате»

– 1080 руб. – (900 + 180) – отражен НДС по арендной плате на основании счет-фактуры арендодателя;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит 19

– 1080 руб.– поставлен к вычету НДС с суммы арендной платы;

Дебет 60 Кредит 51

– 7080 руб.– перечислена арендная плата арендодателю.

Как можно сэкономить на коммунальных платежах

Чтобы сократить расходы, нужно выполнить ряд простых шагов:

Не так давно подобная автоматизация была выполнена специалистами Admaer в ресторане. Ночью температура горячей воды снижалась на 10°, а температура теплоносителя в системе отопления – на 5°, за два часа перед открытием производился натоп. Установка и программирование контроллера, перекоммутирование сети и монтаж температурных датчиков обошелся компании в 45 000 рублей. Достигнутая экономия составила 19 % в месяц. Ранее зимой приходилось платить за тепло и горячую воду до 100 000 рублей в месяц. Нетрудно сосчитать, что проект окупился чуть более чем за 2 месяца.

Во многих российских компаниях бытует практика не проводить техобслуживание коммуникаций, а осуществлять мелкий ремонт по мере возникновения протечек или выхода из строя какого-то оборудования.

Такой подход не только неэффективен, но и губителен для инженерных систем и нередко для имущества. Без надлежащего ухода срок службы коммуникаций существенно сокращается, к тому же возрастает риск аварий, которые влекут за собой большие потери.

Техническое обслуживание инженерных коммуникаций профессиональными специалистами для компании, владеющей помещениями площадью 3000 м², обходится примерно в 30–35 тысяч рублей в месяц. А ущерб из-за прорыва трубы отопления, ввиду экономии на ежегодной промывке и опрессовке системы, может составить в 100 раз больше.

Один раз потратив время на выбор надежной обслуживающей компании и заключив сервисный договор, руководитель решает сразу пять проблем:

Чтобы упростить управление инженерными сетями и добиться экономии ресурсов, на крупных объектах внедряют системы диспетчеризации

Компания Admaer выполняет полный комплекс работ по обслуживанию инженерных коммуникаций, предлагает услуги автоматизации и диспетчеризации зданий. Мы знаем, как сделать так, чтобы вы платили за коммунальные услуги по минимуму, избавились от головной боли при эксплуатации систем и освободили себе время для решения бизнес-задач.

После заключения договора на техническое обслуживание объекта мы самостоятельно и своевременно проводим все необходимые проверки в соответствии с планом ППР и контактируем с надзорными службами. Наш диспетчерский пункт работает в режиме 24/7, вы в любое время сможете сообщить о неисправности, и на место оперативно прибудут специалисты.